以案說法：注冊會計師編造會計報表、出具虛假審計報告案
【基本案情】
A事務(wù)所接受B公司破產(chǎn)管理人委托，對被裁定破產(chǎn)清算的B公司的2017年4月30日資產(chǎn)負債表進行了審計，并于2020年6月出具了審計報告，對B公司審計基準日的凈資產(chǎn)金額做出調(diào)整并予以確認。舉報人向上海市財政局提出舉報，認為上述審計報告內(nèi)容不實，違反了《注冊會計師法》等相關(guān)規(guī)定。
經(jīng)查，認定報告存在的問題主要為：
（1）注冊會計師殷某為B公司編造2017年4月30日資產(chǎn)負債表，出具虛假的審計報告；
（2）A事務(wù)所未實施嚴格的逐級復(fù)核制度。
【處理結(jié)果】
（一）執(zhí)法程序。按照公開透明、充分溝通的原則，上海市財政局對A事務(wù)所及涉案注冊會計師先后實施了檢查通知、調(diào)查取證、征求意見、處罰告知等法定程序，并送達了處罰決定。同時，也進行了證據(jù)研究、問題定性、內(nèi)部復(fù)核等內(nèi)控程序。
（二）處罰決定。2022年2月，根據(jù)《注冊會計師法》《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》規(guī)定，上海市財政局給予注冊會計師殷某暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)6個月、A事務(wù)所及注冊會計師王某警告的行政處罰。
【案件評析】
本案中，A事務(wù)所注冊會計師殷某編造虛假的財務(wù)報表，且主任注冊會計師兼復(fù)核人員王某也未發(fā)現(xiàn)審計依據(jù)不實情況，導(dǎo)致不實報告的出具。現(xiàn)實中，部分注冊會計師為了某些特殊目的和報告的順利出具，編造了作為審計依據(jù)的報表數(shù)據(jù)，嚴重違背了審計準則和職業(yè)道德準則。事務(wù)所在出具報告時追求數(shù)量和速度，忽視對審計依據(jù)的真實性認定，也反映出事務(wù)所復(fù)核環(huán)節(jié)的疏漏和內(nèi)控制度的不完善。本文通過對本案例解讀和分析，提出如下建議：
1. 加強監(jiān)管力度，引導(dǎo)事務(wù)所加強職業(yè)道德體系建設(shè)
2. 抓牢審計證據(jù)，督促事務(wù)所完善并落實內(nèi)部控制制度